В подпункте 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законодателем определен исчерпывающий перечень объектов недвижимого имущества, при продаже которых установлен имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей — это жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки.
Указанный имущественный вычет применяется в том случае, если перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. С суммы продаваемого имущества стоимостью свыше 1 000 000 рублей, уплачивается налог на имущество по ставке 13 %.
Например, если налогоплательщик продает садовый домик стоимостью 2 000 000 рублей, находившийся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он обязан заплатить налог на имущество в размере 130 000 рублей, исходя из следующего расчета:
— налоговая база — 1 000 000 рублей (2 000 000 (сумма сделки) рублей — 1 000 000 (имущественный вычет) рублей);
— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет — 130 000 рублей (1 000 000 (налоговая база) рублей Х 13 % (налоговая ставка)).
Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Оплата налога, исчисленная в соответствии с декларацией, производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, находились в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.
Другими словами, налогоплательщик не должен платить налог от продажи имущества, которое находилось в его собственности более 3 лет. В этом состоит смысл предоставления имущественного вычета. При этом налогоплательщик должен знать, что не освобождается от подачи декларации по налогу на доходы физических лиц.
При продаже объектов недвижимости – жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также долей в указанном имуществе, находящихся в собственности граждан более трех лет,
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества – в этом случае налог на доходы физических лиц не платится.
Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества.
Например: 1) при продаже комнаты в трехкомнатной квартире, выделенной в натуре (имеется отдельный техпаспорт на эту комнату и соглашение собственников), составляющей 1/3 долю в праве собственности на весь объект, за 800.000 руб., в собственности менее 3-х лет, - налоговый вычет будет предоставлен на всю сумму дохода, т.е. на 800.000 руб., без деления налогового вычета на доли.
2) при продаже аналогичной комнаты за 1.200.000 руб. – налоговый вычет будет предоставлен в сумме 1 млн. рублей, облагаться налогом будет сумма 200.000 руб., что составляет: 200.000*13%=26.000 руб.